МСФО, получившие широкое распространение за рубежом, имеют ряд принципов, которые кардинальным образом отличаются от принципов российского учета. МСФО базируется на теории англо-американской школы учета, идея которой состоит в отражении, прежде всего, экономического содержания фактов хозяйственной жизни и положения организации.

Россия же исторически принадлежит к континентально-европейской школе, теоретические основы которой ориентируются, прежде всего, на правовое содержание отражаемых фактов. Такой  методологии учета свойственна зависимость от правовых норм.

Однако, российский бухгалтерский учет идет по пути сближения с МСФО и знаковым явлением, в этой связи, стало вступление в силу с 1 января 2013 года нового Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).

В Законе № 402-ФЗ определены основные понятия и принципы регулирования бухгалтерского учета в России, которые существенно отличаются от предписаний старого Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу с 1 января 2013 года).

Эти изменения определяют новый вектор развития РБУ.

Нельзя не отметить, что идея профессионального суждения бухгалтера проходит «красной линией» через все принципы МСФО и роль профессии бухгалтера, в этой связи, будет значительно расти.

Современный бухгалтер – это специалист, который применяет свое профессиональное суждение в оценке финансового состояния организации. Таким образом, на него ложится большая ответственность за применение подобного рода оценок и, как следствие, он должен быть профессионалом высокого уровня.

Для того, чтобы бухгалтер обладал высоким профессиональным уровнем и мог правильно применить на практике свое профессиональное суждение – он должен постоянно повышать свою квалификацию, быть в курсе изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения и знать о тенденциях развития экономики страны.

Трудно представить организацию, в которой для ведения учета не использовалась бы бухгалтерская программа. Программа по ведению учета является главным инструментом в работе современного бухгалтера и каждый практикующий бухгалтер должен уметь ее использовать.

Рассмотрим более подробно какие информационные продукты необходимы бухгалтерии для качественного и своевременного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Информационные продукты, необходимые бухгалтеру можно условно разделить на две категории:

1. Программное обеспечение для ведения учета.
2. Методические информационные продукты.

Программное обеспечение для ведения учета:

1.Программа для ведения бухгалтерского учета, которая позволяет:

-   оформлять первичные учетные документы;

-   вводить данные в учетную систему на основании входящих первичных документов;

-   формировать данные для аналитического учета (по складам, по контрагентам и т.п.);

-   аккумулировать данные на счетах бухгалтерского учета (синтетический учет);

-   подготавливать бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации, статистическую отчетность по законодательно утвержденным формам и форматам;

-   давать возможность электронного обмена документами (с контрагентами, внутри группы компаний, с налоговыми органами и др.).

2. Программное обеспечение для передачи отчетности в налоговые органы в электронном виде по утвержденным форматам. Данное программное обеспечение должно позволять:

-   выгружать налоговую отчетность в программу обмена из других внешних бухгалтерских программ;

-   содержать формы отчетности для ввода данных вручную;

-   обеспечивать отправку налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи по установленным форматам;

-   обеспечивать юридическую ответственность сторон в случае, если до адресата не дошли нужные отчеты (извещения, подтверждения);

-   обеспечивает безопасность передаваемых данных и их защиту электронной подписью в соответствии с законом об ЭП.

3. Может также использоваться программное обеспечение для обмена данными с банком, типа «Клиент-банка». Как правило, данное программное обеспечение разрабатывается обслуживающим банком и предоставляется клиентам банка в рамках договора на обслуживание расчетного счета организации (на платной или бесплатной основе).

Все вышеперечисленное программное обеспечение должно оперативно обновляться. При чем актуализация программ может быть вызвана, как правило, двумя причинами:

1. Изменения в законодательстве.
2. Технические усовершенствования.

При выборе того или иного программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности для организации будут иметь значение следующие экономические аспекты:

1. Стоимость приобретения программного обеспечения.
2. Стоимость обновления (актуализации) учетных программ. Поддержка по обновлению программ, как правило, предлагается в виде абонентской платы за сопровождение с фиксированной стоимостью.
3. Стоимость дополнительного обслуживания может включать:

-   вызов технического специалиста для обновления программы;

-   линия консультаций (ограниченная по типу и количеству задаваемых вопросов, либо без ограничений);

-   дополнительная методическая поддержка (методические материалы, прилагаемые ежемесячные журналы и обзоры, бесплатные подборки и т.п.);

-   подарки и бонусы (бесплатные семинары и лекции, фирменные сувениры и календари, льготные периоды обслуживания, льготы при подключении большого количества рабочих мест, группы компаний и т.д.).

Стоит отметить, что в современных рыночных условиях имеет значение не только высокое качество продукта так такового, но и достаточно большой объем качественных сервисных услуг по сопровождению клиента.

Методическая поддержка программного продукта является одним из самых значимых элементов сервисного обслуживания пользователя. Ведь программу по ведению бухгалтерского учета недостаточно просто купить – ее необходимо освоить и правильно использовать. Кроме того, необходимо постоянно следить за изменениями в программе, бухгалтерском учете, налогообложении, за техническими усовершенствованиями в программе, в т.ч. связанными с продвижением и развитием информационных технологий.

Теперь остановимся более подробно на том, какая методическая информационная поддержка необходима сотрудникам бухгалтерии:

-   периодические издания по бухгалтерскому учету и налогообложению;

-   посещение семинаров, лекций, конференций по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;

-   консультации аудиторов по сложным вопросам в учете;

-   справочно-правовые системы и др.

Обобщим в таблице статьи затрат на информационную поддержку бухгалтерии:

Таблица 1

Для поддержания актуального уровня знаний своей бухгалтерии руководство компании неизбежно несет расходы. Руководитель организации должен понимать, что такие расходы необходимы и закладывать их в бюджет.

Так, руководители, которые не закладывают в бюджет своей организации затраты на информационную методическую поддержку, поддержание и повышение квалификации своей бухгалтерской службы, заведомо обрекают себя на убытки. Нежелание нести подобного рода расходы приводит к непрофессиональному использованию программного обеспечения по ведению учета и, как следствие, к искажению в учете и отчетности. Проблема может усугубиться до такого уровня, что потребуется восстановление бухгалтерского учета с привлечением соответствующих специалистов (например, аудиторов, консультантов и т.п.). А это дополнительные затраты не только денег, но и времени.

Но, зачастую случается, что стоимость приобретения программного продукта невелика, в то время как его сервисное обслуживание является неоправданно дорогим и не отвечает ожиданиям покупателя. На это руководитель организации должен обращать особое внимание при принятии решения о приобретении того или иного программного продукта.

Список литературы

1. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 238).
2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 г. № 180).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Управленческий учет – это, прежде всего, система внутреннего оперативного управления, накапливающая необходимую полезную менеджерам информацию в объемах и аспектах, отличных от той, которую представляет финансовый учет. Управленческий учет – это не только система управления затратами предприятия, он включает также процессы планирования, контроля и анализа, что в конечном итоге является богатейшим источником информации о выполнении предприятием разработанных планов и имеющихся помехах в достижении намеченных целей.

 Традиционно управленческий учет регулируется внутренними нормативными документами. Основные положения организации управленческого учета хозяйственных субъектов могут быть закреплены в его учетной политике и более подробно раскрыты в дополнительных внутренних инструкциях.

В рамках управленческого учета разрабатываются и внедряются формы внутренней отчетности, различные по своему содержанию и структуре в зависимости от масштабов деятельности организации, отрасли экономики, задач, решаемых руководством и т.д.

Значительный вклад в исследования внутренней отчетности внесли: Адамов Н., Бареславцева Н.А.,  Андерсон Х.,  Колдуэлл Д.,  Нидлз Б.,  Карпова Т.П., Палий В.Ф., Соколов А.Ю., Шеремет А.Д.

Изучение экономической литературы по управленческой отчетности показало, что проблемам его формирование уделяется незначительное внимание по сравнению с другими видами отчетности. Так содержанию и методике определения показателей бухгалтерской отчетности, проблемам ее трансформации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности посвящены многочисленные научные и учебные издания. В то же время вопросы, связанные с формированием управленческой отчетности, рассматриваются лишь в учебниках и научных работах по управленческому учету.

Целью управленческой отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией. Требования к содержанию отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим управленческую отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.

Следует отметить, что во многих из них теоретические основы формирования управленческой отчетности изложены поверхностно, не в полном объеме, многие проблемы, связанные с ее созданием, интерпретацией показателей и реальным применением в практической деятельности коммерческих организаций не решены. Например, учеными не выбран единый подход к названию отчетности, составляемой по запросам внутренних пользователей, не определена сущность, нет методики построения отчетов.

В настоящее время имеются различные  точки зрения понятия управленческой отчетности, под которой понимают управленческую отчетность и внутреннюю управленческую отчетность. Все это свидетельствует о необходимости осуществления дальнейших научных изысканий в данной области.

Так считает Адамов Н., Адамова Г. что, внутренняя управленческая отчетность – это форма представления сведений, существенных для выбора определенного варианта действий из множества альтернативных. Она может содержать данные, характеризующие фактические результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в целом и в разрезе отдельных структурных подразделений как за прошедший период, так и на определенный момент времени. Наряду с этим внутренняя управленческая отчетность может включать в себя результаты анализа внутренних и внешних факторов, влияющих на достижение поставленных целей, а также плановые и прогнозные показатели деятельности хозяйствующих  субъектов на предстоящий период. [1]

А.Ю. Соколов указывает, что управленческая отчетность – это, по сути, совокупность способов получения итоговых сведений для целей управления компанией. Другими словами, управленческая отчетность вторична, она зависит от организации бухгалтерского аналитического учета, от уровней детализации активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов при составлении бюджетов и ограничена возможностями автоматизированной системы. Вместе с тем она многовариантна и более подвержена изменениям, чем, например, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции  [5].

По мнению Карповой Т.П., под внутренней отчетностью понимается система взаимосвязанных экономических показателей, характеризующих результаты деятельности подразделений за определенный промежуток времени. Различие выполняемых функций отдельными подразделениями предприятия определяет состав и содержание информации, включенной во внутрипроизводственную  отчетность  [3].

Для менеджеров имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор и оценку фактических результатов, их отклонений от цели, определение существующих недостатков сегодня и на будущее, выбор оптимальных вариантов управленческих решений. Разработать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями руководителей и бухгалтеров, других специалистов-экономистов, плановиков.

На основании проведенных исследований можно сделать вывод, что управленческая отчетность имеет свои особенности:

- у нее особый статус, поскольку, в отличие от бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, она содержит информацию, формируемую лишь по запросам внутренних пользователей;

- процесс формирования управленческой отчетности не регламентируется законодательными и нормативными актами, в отличие от бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, которые составляются по единым правилам, установленным законом “О бухгалтерском учете”, Налоговым кодексом РФ, постановлениями и инструкциями органов статистики, положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, другими нормативными актами;

- состав и содержание отчетных показателей (натуральных и стоимостных, количественных и качественных), форма и сроки их представления устанавливаются каждым хозяйственным субъектом самостоятельно, исходя из ее организационно-правовой формы, вида деятельности, стратегии и тактики управления, квалификации управленческого персонала и других особенностей каждого хозяйствующего субъекта.

Управленческая отчетность должна быть построена таким образом, что бы руководители были способны ее воспринять и эффективно ею пользоваться. В коммерческих организациях сегодня имеет место достаточно большое количество работников экономических служб, довольно инертных, имеющих образование, но базирующихся на старых традициях. В этой связи необходимо изменение менталитета не только работников экономических служб, но и руководства, которые должны требовать от бухгалтеров-менеджеров составления такой отчетности, которая была бы для них инструментом в управлении компанией. Чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение результата, тем в большей степени он нуждается в информации обратной связи через систему внутренней управленческой отчетности. При этом чем выше уровень менеджмента, тем реже представление отчетности и меньше детализация, и наоборот.

Необходимость формирования управленческой отчетности, исключающей дублирование одних и тех же показателей, требует четкой их классификации.

Так, Н. Адамовым и Г. Адамовой предложена следующая  классификация:

1) по форме представления — табличные, графические, текстовые;

2) по видам деятельности — отчеты по закупке и заготовлению, отчеты по производству, отчеты по реализации;

3) по уровню представления — отчеты для высшего руководства, отчеты для менеджеров структурных подразделений, отчеты для менеджеров низшего звена;

4) по объему информации — оперативные отчеты, текущие отчеты, сводные отчеты;

5) по содержанию — комплексные отчеты, отчеты по ключевым позициям, аналитические отчеты  [1]

Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова выделяют следующие виды отчетов:

1) обязательные — предусмотренные системой управленческого документооборота предприятия и дополнительные, составляются в зависимости от потребности управления;

 2) оперативные — представляют собой совокупность данных в определенном разрезе, агрегированные — фактическое значение показателей, сформированных из оперативных отчетов, сравнительные — сопоставление показателей — фактических и плановых, фактических и базовых, фактических и аналогичных по отрасли  [2]

В.Ф. Палий классифицирует управленческие отчеты по следующим признакам:

1) по содержанию информации — внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические, по ключевым показателям, аналитические;

2) по уровням управления — оперативные отчеты, текущие и сводные отчеты;

3) по объему информации — сводки, итоговые отчеты, общие, сводные отчеты;

4) по формам представления — табличные, графические и текстовые  [4]

Наряду с вышеперечисленным, считаю целесообразным включить в классификацию управленческой отчетности следующие признаки:

1) по стабильности функционирования предприятия отчеты, сформированные в условиях определенности и отчеты, составленные в условиях неопределенности;

2) по фактору времени перспективные, текущие и оперативные.

Информация управленческого учета, трансформирующаяся в показатели внутренней отчетности, предназначена различным группам пользователей внутри организации, нацеленных и уполномоченных на принятие взвешенных управленческих решений.

В силу этого представляется целесообразным выделение таких групп пользователей:

1) высшее руководство; 2) менеджеры среднего уровня;

3)менеджеры низшего уровня.

В связи с тем, что высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией, в управленческих отчетах, адресованных ему, должны найти отражение:

- фактически достигнутые результаты в производственной, инвестиционной, финансовой и других видах деятельности как по организации в целом, так и по отдельным структурным подразделениям;

- оценка внутренних и внешних факторов, повлиявших и влияющих на результаты выполнения целей организации;

- плановые и прогнозные индикаторы развития организации на предстоящий период.

Для руководителей структурных подразделений, ориентированных на разработку стратегии реализации долгосрочных целей развития организации, в управленческой отчетности следует представить:

- показатели деятельности структурных подразделений и результаты их аналитической обработки;

- информацию планового и прогнозного характера по предприятию в целом и по отдельным структурным звеньям;

- необходимую информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Менеджерам низшего звена управления, ответственным за определенные участки деятельности, необходимо получать и анализировать информацию:

- об этой деятельности через систему синтетических и аналитических показателей;

- связанную с прогнозными оценками внутренних и внешних факторов;

- прочую информацию, способную оказать влияние на формирование итоговых результатов деятельности.

Для того чтобы система управленческого учета удовлетворяла внутренние потребности коммерческих организаций, необходимо устранить недостатки внутренней отчетности, к числу которых относятся:

- информация, обобщаемая в отчетности, зачастую адресуется не тем, кому она действительно нужна, а руководителю или его заместителям;

- обобщение информации осуществляется главным образом для контроля объема продаж или определения издержек и, как правило, не связана с потребностями отдельных управляющих, деятельность которых приносит доход или требует издержек;

- в отчетности имеет место, с одной стороны, избыточная информация, а с другой – нехватка релевантной информации, что затрудняет процесс ее обобщения и принятия решений по конкретным направлениям и участкам деятельности;

- существует проблема непонимания информации, представленной в отчетности, отсутствие у работников способности говорить на одном языке.

Управленческая отчетность должна давать возможность менеджменту организации проводить на ее основе анализ и обоснование широкого спектра управленческих решений. Исходя из этого, она должна отвечать ряду требований представленных в таблице 1.

Основные требования к составлению управленческой отчетности

Таблица 1.

Управленческие отчеты в полной мере должны соответствовать вышеперечисленным требованиям. Считается, что если информация не удовлетворяет требованиям хотя бы трех характеристик, представленных в таблице, то система управленческого учета рассматривается как не эффективная и ее необходимо реорганизовывать.

Наряду с вышеизложенным, считаем необходимым принять во внимание такие требования, как:

- целесообразность — информация должна учитывать особенности цели управления, для которой она предназначена;

- полнота — во внутренней управленческой отчетности должны быть представлены сведения о наличии и использовании всех ресурсов, о капитале, обязательствах, доходах, расходах и результатах деятельности хозяйственных субъектов, о влиянии внешних и внутренних факторов, о влиянии производственных и рыночных факторов;

- экономичность — затраты на составление отчетности не должны превышать эффекта от ее использования. Немаловажное значение имеет способ представления учетной управленческой информации.

В связи с  традиционными подходами к представлению информации в виде таблиц с набором цифр, размещенных на бумажных носителях, их следует дополнить демонстрацией на дисплее построением различных графиков и диаграмм. При этом основными факторами, влияющими на выбор способа представления, формата и структуры того или иного управленческого отчета, являются: содержание предоставляемой информации; потребности и пожелания пользователей отчетов; критерий экономичности их получения и передачи.

В отношении форм управленческой отчетности, по мнению Шеремета А.Д.,  необходимо базироваться на соблюдении двух принципов:

 Во-первых, управленческая отчетность должна содержать только те показатели, которые подконтрольны менеджеру данного центра ответственности и на динамику которых он может оказывать влияние.

Во-вторых, отчетность должна содержать информацию об отклонениях, наличие которой позволяет реализовать принцип управления по отклонениям. Суть этого принципа состоит в предположении, что менеджеру более высокого уровня нет необходимости в текущем порядке регулировать детали деятельности центров ответственности на более низком уровне. Он начинает действовать тогда, когда на нижнем уровне возникает проблема, проявляющаяся как отклонение от заданного параметра  [6]

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по различным структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и другим позициям. Управленческая отчетность позволяет подробно раскрывать различные показатели отчетности, в частности формирование доходов по видам деятельности, по центрам ответственности. Правильно построенная система управленческой отчетности также дает возможность проводить более глубокую детализацию затрат, что, в свою очередь, позволяет руководству реализовывать различные мероприятия, направленные на повышение эффективности работы организации.

Данные управленческой отчетности являются одним из важнейших элементов информационной базы оценки бизнеса. В частности, становятся возможными оценка эффективности функционирования различных сегментов и участков деятельности предприятия и взаимоотношений между ними; проверка выполнения бюджетов, оценки их качества. Наряду с этим отчеты обеспечивают информацию, достаточную для того, чтобы руководство могло установить, почему производятся расходы и какую прибыль приносит бизнес-единица, центр прибыли, бизнес-направление, клиент, проект, канал сбыта и т.д., проанализировать причины расходов и доходов, привести доходы и расходы к желательному уровню.

Список использованной литературы:

1. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность:  принципы, виды и методы составления // Финансовая газ. Регион. вып. 2007. № 30.
2. Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф. Управленческая отчетность: классификация, идентификация и императивы // Управленческий учет. 2010. № 1. С. 6.
3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для Вузов. – 2-е. издание М.:Юнити-Диана, 2010 – С. 351
4. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М., 2012, с.279.
5. Соколов А.Ю. Управленческая отчетность промышленных предприятий // Все для бухгалтера. – 2010. –№ 19(187). – С. 13–17.
6. Управленческий учет / под ред. А.Д. Шеремета. М., 2010.